本月起，生活服务业已全面纳入营改增试点范围。这个与百姓日常生活息息相关的行业，能否借助营改增试点适应消费升级需求，提高品质，增加效益，轻装前行？
营改增，十类生活服务业受益。
福建省漳州市国税局副局长陈汉堤介绍，生活服务业纳税人数量大，种类多。此次全市纳入营改增试点的生活服务业有户，其中去年营业收入万元以下小规模纳税人户，占98.57%。也就是说，漳州市生活服务业小规模纳税人，百分百能够享受全面推开营改增试点带来的税收红利。
说到税负降低后的感受，在福建省漳浦县海边开餐馆的陈家乐高兴地给记者算起账。“降低2%的比例看起来好像不多，但对于小餐馆来说，减少的纳税额对应增加的是从业人员实打实的收益。”陈家乐经营的餐馆此前一直缴纳税率为5%的营业税，还附带缴纳5%的城市维护建设税、3%的教育费附加以及较高额度的养老保险和个人所得税。今年5月1日实施营改增后，增值税征收率只有3%，而且还是价外税，其应缴纳的税额及附加也相应减少了。按此计算，今年可以比去年多赚近3万元。
按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔〕36号，以下简称36号文件）规定，此次试点共包括十大类别：文化服务、体育服务、教育服务、医疗服务、旅游服务、娱乐服务、餐饮服务、住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
国家税务总局税务干部进修学院教授高金平告诉记者，这十大类别中的大多数类别以前都在缴纳营业税，只有小部分是此次新增加的类别。这十大类别的税率变化也不小，如，娱乐业由原来适用5%~20%的营业税税率变为6%的增值税税率，税负大幅度降低。住宿服务、餐饮服务、旅游服务的小规模纳税人由之前按5%缴纳营业税变为按3%征收率缴纳增值税，税率下降近40%。而一般纳税人由之前按5%税率缴纳营业税变为缴纳6%的增值税，看起来增加了1%的税率，但是由于增值税有抵扣项目，其最后的增值税实际税负与原营业税相比，基本持平或略有下降。
像陈家乐一样高兴，漳州宾馆财务总监颜亚真根据营改增政策，对年度企业的流转税进行同口径测算，预期可减轻两到三成的税收负担。漳州宾馆的营业收入主要包括住宿收入、餐饮收入、其他收入三大部分，去年申报缴纳营业税及其附加1.08亿元。虽然名义税率由营业税5%调整为增值税6%，但货物和服务采购支出可以抵扣进项税额，因此整体税负有相当的降幅。颜亚真认为公司今年的流转税负担应该不会超过万元，比去年将减少多万元。
福建省南靖土楼旅游开发有限公司总会计师高飞分析，年公司营业总收入为万元，主要来源于门票收入、交通运输和导游收入三大块，其中门票收入万元，占总收入的96%。“考虑到门票收入占大头，人工成本不能抵扣，我们将选择简易计税，确保税负只减不增。”高飞说，“提供游览场所属于文化服务业，一般纳税人适用6%的增值税税率，但企业可选择简易计税。”
4月1日，国务院总理李克强在财政部和国家税务总局考察座谈，多次提到确保所有行业税负“只减不增”。陈汉堤说，从企业减负到促进经济转型升级，“只减不增”的意义深入人心、路径清晰可行。
生活服务业可享哪些税收优惠？
问诊、检查、开方……遇到一些小病，医院去排队等候诊疗，希望能在自己的家门口就可以接受专家就诊。医院正是抓住这一机遇，从一个地区慢慢辐射到全国，目医院总数85%。大健康产业是国家重点鼓励发展的产业，拥有巨大的发展潜力。36号文件对医疗机构提供的医疗服务免征增值税。
除了医疗机构提供的医疗服务外，36号文件明确了其他免征增值税的19类生活服务项目，具体包括：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；殡葬服务；从事学历教育的学校提供的教育服务；政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入；政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入；寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入；科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入；家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入；福利彩票、体育彩票的发行收入。
高金平强调，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
除了免征增值税项目，生活服务业还有扣减增值税规定。根据36号文件规定，服务型企业在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或年1月27日前取得的《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年元，最高可上浮30%。按此标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。上述服务型企业包括提供“生活服务”（不含文化体育服务）范围内业务活动的企业以及符合规定的民办非企业单位。
由此可见，营改增后生活服务业将得到一系列实实在在的税收优惠。
供稿：漳州市国税局
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